單位員工體檢費(fèi)是否也屬于職工福利費(fèi)嗎？

有一筆福利費(fèi)記賬時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用－福利費(fèi)”但沒有用“應(yīng)付職工薪酬”科目，那么匯算的時(shí)候這筆福利費(fèi)需要填報(bào)嗎？單位員工體檢費(fèi)是否也屬于職工福利費(fèi)呢？

解答：

依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）對職工福利費(fèi)明確規(guī)定了職工福利費(fèi)的核算要求：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

因此，對于福利費(fèi)部分通過了“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”，部分又沒有在該科目核算的，嚴(yán)格意義上說是不符合上述規(guī)定的，稅務(wù)局有權(quán)要求企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正，否則可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出，要想稅前扣除，都應(yīng)通過《A10505職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)。

職工體檢費(fèi)，要區(qū)分為兩種情況：福利性質(zhì)和非福利性質(zhì)。

福利性質(zhì)的體檢，就是企業(yè)員工人人均可享受，完全就是一種福利待遇，跟具體的工作崗位等沒有直接的關(guān)系。對于福利費(fèi)性質(zhì)的體檢費(fèi)，應(yīng)歸入“職工福利費(fèi)支出”，在工資薪金支出總額的14%以內(nèi)限額扣除。

非福利性質(zhì)的體檢，包括職業(yè)病防治體檢、職業(yè)健康體檢（辦理健康證）等，因?yàn)樘厥獾墓ぷ鲘徫换蚬ぷ鳝h(huán)境等，法律法規(guī)要求對這些職工必須定期或不定期進(jìn)行的體檢。非福利性質(zhì)體檢的費(fèi)用支出，屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)或企業(yè)證照辦理費(fèi)用等，是可以全額稅前扣除的。

一、福利性質(zhì)的體檢費(fèi)

福利性質(zhì)的體檢，就是企業(yè)員工人人均可享受，完全就是一種福利待遇，跟具體的工作崗位等沒有直接的關(guān)系。

根據(jù)稅務(wù)局的回復(fù)：這種情況下的體檢費(fèi)，應(yīng)歸入“職工福利費(fèi)”。

具體分錄如下：

1、賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)用

付款：

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)用

貸：銀行存款/現(xiàn)金。

2、企稅稅前扣除

在工資薪金支出總額的14%以內(nèi)限額扣除。

3、個(gè)稅繳納問題

計(jì)入“工資薪金”總額，由單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)稅。

二、非福利性質(zhì)的體檢費(fèi)

包括職業(yè)病防治體檢、職業(yè)健康體檢（辦理健康證）等，因?yàn)樘厥獾墓ぷ鲘徫换蚬ぷ鳝h(huán)境等，法律法規(guī)要求對這些職工必須定期或不定期進(jìn)行的體檢。

這類體檢的費(fèi)用支出，屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)或企業(yè)證照辦理費(fèi)用等。

1、賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用—?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如有的話）

貸：銀行存款

2、企稅稅前扣除：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予全額扣除。

3、個(gè)稅繳納問題：

員工體檢費(fèi)屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的，一般不計(jì)繳個(gè)稅。

個(gè)人抬頭的體檢費(fèi)能否稅前扣除？

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，員工到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費(fèi)票據(jù)抬頭是個(gè)人名字的，可以稅前扣除。

可以稅前扣除的6種個(gè)人抬頭發(fā)票

這里列舉以下幾種比較常見的個(gè)人抬頭發(fā)票可稅前抵扣的情況：

1.醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)

個(gè)人抬頭的醫(yī)藥費(fèi)要想在所得稅前扣除，必須滿足三個(gè)條件：

（1）必須是公司的職工

（2）必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出

（3）單位沒有實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌

2.員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費(fèi)票據(jù)

如果公司承擔(dān)員工的入職體檢費(fèi)用，應(yīng)按福利費(fèi)入賬并獲得企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的其他材料去充分證明。具體分錄如下：

計(jì)提：

借：管理費(fèi)用-員工體檢

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)用

付款：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)用

貸：銀行存款/現(xiàn)金。

3.為因公出差的員工報(bào)銷，個(gè)人抬頭的財(cái)政收據(jù)的簽證費(fèi)、機(jī)票和火車票、出差途中的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)

這一類個(gè)人抬頭發(fā)票是由于客觀原因造成的，是實(shí)名制的票據(jù)。員工在稅前扣除時(shí)還需要提供能證明差旅費(fèi)真實(shí)發(fā)生的相關(guān)材料，如出差人員姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、出差目的、支付憑證等。

4. 屬于職工教育經(jīng)費(fèi)范圍的職業(yè)資格認(rèn)證費(fèi)用

職工教育經(jīng)費(fèi)范圍包括：

（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

（8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

（9）職工崗位自學(xué)成材獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

（11）有關(guān)職工教育的其他開支。

5.允許稅前扣除的外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼，員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，但由員工個(gè)人與業(yè)主簽訂租賃合同，為個(gè)人抬頭發(fā)票。

只有外籍個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷的形式才允許稅前抵扣，需要注意的是非外籍員工的報(bào)銷是不允許的。

六、水電費(fèi)

大部分企業(yè)是無法取得發(fā)票的，針對這種特殊情況，根據(jù)（稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十九條規(guī)定，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

其中，其他憑證包括但不限于出租方支付水電費(fèi)取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費(fèi)分割單或確認(rèn)單、出租方支付水電費(fèi)的憑證及房租協(xié)議等。

提醒：建筑企業(yè)使用甲方水電，沒有取得發(fā)票不可以使用分割單！

注意：其實(shí)不限于上述六類，具體問題相結(jié)合的具體分析。

這7種個(gè)人抬頭發(fā)票，不可以稅前扣除！

一、個(gè)人付款，實(shí)際是公司租房辦公取得的租金

建議：

應(yīng)把發(fā)票退回，重新開具公司抬頭的發(fā)票，不能重新開具發(fā)票的，作納稅調(diào)增處理。

二、非外籍員工報(bào)銷的租金

建議：

企業(yè)以多發(fā)工資的形式補(bǔ)貼，可以稅前扣除，不需要發(fā)票；或者直接以該公司名義租房，提供集體宿舍。

三、餐費(fèi)

提示：

（1）只能開具公司抬頭才可以稅前扣除，注意開具時(shí)索取普通發(fā)票，即使取得專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅也不允許抵扣。

（2）企業(yè)要正確區(qū)分是員工餐費(fèi)(計(jì)入職工福利費(fèi)，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不能超過工資總額的14%)，還是招待客戶餐費(fèi)（計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅前扣除受雙限制（60%、5‰））。

四、住宿費(fèi)

提示：

只能開具公司抬頭才可以稅前扣除，注意開具時(shí)索取增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

五、電話費(fèi)

建議：

（1）公司可以統(tǒng)一辦理電話卡，開具公司抬頭的發(fā)票，可以稅前扣除。

（2）公司也可以將電話費(fèi)以通訊費(fèi)補(bǔ)貼的形式并入工資計(jì)繳個(gè)稅（部分省份有公務(wù)話費(fèi)的免稅額度，具體咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局），不需要提供發(fā)票，也可以稅前扣除。

六、加油票

建議：

簽訂私車公用的租賃合同，并在合同中約定加油費(fèi)等由公司承擔(dān)，可以稅前扣除，允許扣除的前提是加油費(fèi)必須開具公司抬頭。

七、車輛保險(xiǎn)費(fèi)

提示：

車輛保險(xiǎn)費(fèi)只能開具個(gè)人抬頭，屬于應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使合同約定可以由企業(yè)承擔(dān)，也不能稅前扣除，匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增。

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