單位員工體檢費是否也屬于職工福利費嗎？

有一筆福利費記賬時計入“管理費用－福利費”但沒有用“應付職工薪酬”科目，那么匯算的時候這筆福利費需要填報嗎？單位員工體檢費是否也屬于職工福利費呢？

解答：

依照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）對職工福利費明確規(guī)定了職工福利費的核算要求：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

因此，對于福利費部分通過了“應付職工薪酬-福利費”，部分又沒有在該科目核算的，嚴格意義上說是不符合上述規(guī)定的，稅務局有權要求企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正，否則可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

企業(yè)發(fā)生的福利費支出，要想稅前扣除，都應通過《A10505職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》填報。

職工體檢費，要區(qū)分為兩種情況：福利性質(zhì)和非福利性質(zhì)。

福利性質(zhì)的體檢，就是企業(yè)員工人人均可享受，完全就是一種福利待遇，跟具體的工作崗位等沒有直接的關系。對于福利費性質(zhì)的體檢費，應歸入“職工福利費支出”，在工資薪金支出總額的14%以內(nèi)限額扣除。

非福利性質(zhì)的體檢，包括職業(yè)病防治體檢、職業(yè)健康體檢（辦理健康證）等，因為特殊的工作崗位或工作環(huán)境等，法律法規(guī)要求對這些職工必須定期或不定期進行的體檢。非福利性質(zhì)體檢的費用支出，屬于勞動保護費或企業(yè)證照辦理費用等，是可以全額稅前扣除的。

一、福利性質(zhì)的體檢費

福利性質(zhì)的體檢，就是企業(yè)員工人人均可享受，完全就是一種福利待遇，跟具體的工作崗位等沒有直接的關系。

根據(jù)稅務局的回復：這種情況下的體檢費，應歸入“職工福利費”。

具體分錄如下：

1、賬務處理

借：管理費用-職工福利費用

貸：應付職工薪酬-職工福利費用

付款：

借：應付職工薪酬-職工福利費用

貸：銀行存款/現(xiàn)金。

2、企稅稅前扣除

在工資薪金支出總額的14%以內(nèi)限額扣除。

3、個稅繳納問題

計入“工資薪金”總額，由單位負責代扣代繳個稅。

二、非福利性質(zhì)的體檢費

包括職業(yè)病防治體檢、職業(yè)健康體檢（辦理健康證）等，因為特殊的工作崗位或工作環(huán)境等，法律法規(guī)要求對這些職工必須定期或不定期進行的體檢。

這類體檢的費用支出，屬于勞動保護費或企業(yè)證照辦理費用等。

1、賬務處理：

借：管理費用—勞動保護費

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（如有的話）

貸：銀行存款

2、企稅稅前扣除：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予全額扣除。

3、個稅繳納問題：

員工體檢費屬于勞動保護費的，一般不計繳個稅。

個人抬頭的體檢費能否稅前扣除？

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

因此，員工到醫(yī)療機構體檢費票據(jù)抬頭是個人名字的，可以稅前扣除。

可以稅前扣除的6種個人抬頭發(fā)票

這里列舉以下幾種比較常見的個人抬頭發(fā)票可稅前抵扣的情況：

1.醫(yī)藥費票據(jù)

個人抬頭的醫(yī)藥費要想在所得稅前扣除，必須滿足三個條件：

（1）必須是公司的職工

（2）必須是企業(yè)實際發(fā)生的支出

（3）單位沒有實行醫(yī)療統(tǒng)籌

2.員工入職前到醫(yī)療機構體檢費票據(jù)

如果公司承擔員工的入職體檢費用，應按福利費入賬并獲得企業(yè)經(jīng)營有關的其他材料去充分證明。具體分錄如下：

計提：

借：管理費用-員工體檢

貸：應付職工薪酬-福利費用

付款：

借：應付職工薪酬-福利費用

貸：銀行存款/現(xiàn)金。

3.為因公出差的員工報銷，個人抬頭的財政收據(jù)的簽證費、機票和火車票、出差途中的人身意外保險費

這一類個人抬頭發(fā)票是由于客觀原因造成的，是實名制的票據(jù)。員工在稅前扣除時還需要提供能證明差旅費真實發(fā)生的相關材料，如出差人員姓名、時間、地點、出差目的、支付憑證等。

4. 屬于職工教育經(jīng)費范圍的職業(yè)資格認證費用

職工教育經(jīng)費范圍包括：

（1）上崗和轉崗培訓；

（2）各類崗位適應性培訓；

（3）崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

（4）專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

（5）特種作業(yè)人員培訓；

（6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

（8）購置教學設備與設施；

（9）職工崗位自學成材獎勵費用；

（10）職工教育培訓管理費用；

（11）有關職工教育的其他開支。

5.允許稅前扣除的外籍個人的住房補貼，員工憑發(fā)票實報實銷，但由員工個人與業(yè)主簽訂租賃合同，為個人抬頭發(fā)票。

只有外籍個人實報實銷的形式才允許稅前抵扣，需要注意的是非外籍員工的報銷是不允許的。

六、水電費

大部分企業(yè)是無法取得發(fā)票的，針對這種特殊情況，根據(jù)（稅務總局公告2018年第28號）第十九條規(guī)定，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

其中，其他憑證包括但不限于出租方支付水電費取得發(fā)票復印件、出租方出具水電費分割單或確認單、出租方支付水電費的憑證及房租協(xié)議等。

提醒：建筑企業(yè)使用甲方水電，沒有取得發(fā)票不可以使用分割單！

注意：其實不限于上述六類，具體問題相結合的具體分析。

這7種個人抬頭發(fā)票，不可以稅前扣除！

一、個人付款，實際是公司租房辦公取得的租金

建議：

應把發(fā)票退回，重新開具公司抬頭的發(fā)票，不能重新開具發(fā)票的，作納稅調(diào)增處理。

二、非外籍員工報銷的租金

建議：

企業(yè)以多發(fā)工資的形式補貼，可以稅前扣除，不需要發(fā)票；或者直接以該公司名義租房，提供集體宿舍。

三、餐費

提示：

（1）只能開具公司抬頭才可以稅前扣除，注意開具時索取普通發(fā)票，即使取得專用發(fā)票，進項稅也不允許抵扣。

（2）企業(yè)要正確區(qū)分是員工餐費(計入職工福利費，稅前扣除標準不能超過工資總額的14%)，還是招待客戶餐費（計入業(yè)務招待費，稅前扣除受雙限制（60%、5‰））。

四、住宿費

提示：

只能開具公司抬頭才可以稅前扣除，注意開具時索取增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅。

五、電話費

建議：

（1）公司可以統(tǒng)一辦理電話卡，開具公司抬頭的發(fā)票，可以稅前扣除。

（2）公司也可以將電話費以通訊費補貼的形式并入工資計繳個稅（部分省份有公務話費的免稅額度，具體咨詢當?shù)囟悇站郑恍枰峁┌l(fā)票，也可以稅前扣除。

六、加油票

建議：

簽訂私車公用的租賃合同，并在合同中約定加油費等由公司承擔，可以稅前扣除，允許扣除的前提是加油費必須開具公司抬頭。

七、車輛保險費

提示：

車輛保險費只能開具個人抬頭，屬于應由個人負擔的費用，即使合同約定可以由企業(yè)承擔，也不能稅前扣除，匯算清繳時做納稅調(diào)增。

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